Utländska företag i Sverige

Vad är ett fast driftställe?

Fast driftställe är ett skatterättsligt begrepp som används för att bedöma om ett utländskt företag ska betala inkomstskatt i Sverige för verksamhet som bedrivs här.

Bedömningen grundas på hur verksamheten faktiskt organiseras och bedrivs – inte enbart på företagets registrering eller adress.

Se hur bedömningen görs Kontakta oss
Sveriges och Storbritanniens flaggor – utländskt företag med verksamhet i Sverige
!

Filial och fast driftställe är inte samma sak

En filial är en företagsrättslig registrering hos Bolagsverket. Fast driftställe är en skatterättslig bedömning. En registrerad filial medför därför inte automatiskt att företaget har ett fast driftställe, och ett fast driftställe kan i vissa fall uppstå utan att en filial har registrerats.

Begreppet i korthet

Ett utländskt företag kan få ett fast driftställe i Sverige när det bedriver sin affärsverksamhet från en stadigvarande plats här.

Det är den faktiska verksamheten som är avgörande. Det spelar därför inte någon avgörande roll om företaget äger, hyr eller på annat sätt förfogar över platsen.

Om Sverige har ett skatteavtal med företagets hemvistland måste bedömningen normalt göras både enligt svensk intern rätt och enligt det aktuella skatteavtalet.

Skatteverket gör bedömningen

Frågan om fast driftställe avgörs utifrån företagets verkliga förhållanden, verksamhet, organisation, personal, avtal och närvaro i Sverige.

Ett företags egen benämning på upplägget är därför inte avgörande.

Tre grundläggande förutsättningar

Enligt huvudregeln ska följande tre förutsättningar normalt vara uppfyllda.

1

En särskild plats

Det ska finnas en geografiskt bestämd plats eller ett utrymme som företaget använder för sin affärsverksamhet.

Det kan exempelvis vara ett kontor, hemmakontor, en verkstad, fabrik eller arbetsplats i ett annat företags lokaler.

2

Stadigvarande användning

Platsen ska användas under en viss varaktighet. En verksamhet betraktas normalt som stadigvarande när den pågår i minst sex månader.

Tidsperioden är dock inte ensam avgörande. Återkommande verksamhet kan också påverka bedömningen.

3

Affärsverksamhet bedrivs

Företagets egentliga affärsverksamhet ska helt eller delvis bedrivas från den svenska platsen.

Det kan exempelvis vara företagsledning, försäljning, produktion eller annan verksamhet som utgör kärnan i företaget.

Viktigt: Sex månader är en normal utgångspunkt i Skatteverkets bedömning och inte en automatisk gräns som gäller i samtliga situationer. Verksamhetens karaktär, regelbundenhet och det aktuella skatteavtalet kan påverka resultatet.

Platser som kan vara relevanta

Ett fast driftställe behöver inte vara ett traditionellt företagskontor.

Kontor eller verksamhetslokal En plats där företagsledning, försäljning eller den löpande verksamheten bedrivs.
Hemmabaserad arbetsplats Ett hemmakontor kan vara relevant om företagets verksamhet kontinuerligt bedrivs därifrån.
Arbetsplats hos ett annat företag Även ett utrymme i en kunds eller samarbetspartners lokaler kan omfattas om företaget faktiskt förfogar över och använder platsen.
Företagsledning En plats där en verkställande direktör, styrelse eller annan ledning regelbundet utövar företagets verksamhet.
Fabrik eller verkstad En stadigvarande plats där företaget producerar, bearbetar eller reparerar varor.
Bygg- och installationsplats För byggnads-, anläggnings- och installationsprojekt kan särskilda tidsregler i skatteavtal bli aktuella.

Kan ett hemmakontor bli ett fast driftställe?

Ja, ett hemmakontor kan under vissa förhållanden betraktas som ett fast driftställe.

Bedömningen kan bland annat påverkas av om företagets verksamhet regelbundet bedrivs från bostaden, om företaget har behov av platsen och om arbetsformen är en del av företagets normala organisation.

Att en person tillfälligt arbetar hemifrån innebär däremot inte automatiskt att ett fast driftställe uppstår.

Faktiska förhållanden är avgörande

Skatteverket bedömer bland annat hur ofta platsen används, vilka arbetsuppgifter som utförs där och om verksamheten bedrivs för företagets räkning på ett varaktigt sätt.

Varje situation behöver därför bedömas individuellt.

Företagsledning i Sverige

Ett fast driftställe kan uppstå om en del av företagets ledning regelbundet utövas från en stadigvarande plats i Sverige.

Det behöver inte vara företagets högsta ledning. Även den verksamhet som utförs av exempelvis en verkställande direktör, styrelseledamot eller arbetsledare kan vara relevant.

Bedömningen grundas på vilka funktioner och beslut som faktiskt hanteras från Sverige.

Registrerad adress är inte tillräcklig

En registrerad postadress, särskild posthantering eller administrativ adress medför inte i sig att företaget har ett fast driftställe.

Det krävs att företagets affärsverksamhet helt eller delvis bedrivs från en stadigvarande plats i Sverige.

Beroende representant i Sverige

Ett fast driftställe kan även uppstå utan en stadigvarande företagslokal.

Det kan bli aktuellt om en person är verksam för det utländska företaget i Sverige och regelmässigt använder en fullmakt för att ingå bindande avtal inom företagets kärnverksamhet.

Personen kan exempelvis vara anställd, verkställande direktör eller uppdragstagare.

Enbart kundkontakt är inte alltid tillräcklig

Att endast samla in kundorder, lämna prisinformation eller förmedla uppgifter behöver inte innebära att personen ingår avtal för företaget.

Det faktiska arbetssättet och företagets återkommande hantering av avtalen är dock relevant för bedömningen.

Förberedande eller biträdande verksamhet

Ett fast driftställe uppstår normalt inte om den verksamhet som bedrivs i Sverige uteslutande är förberedande eller biträdande i förhållande till företagets kärnverksamhet.

Det kan exempelvis handla om en begränsad marknadsundersökning inför en möjlig framtida etablering.

När företaget börjar bedriva försäljning, ingå avtal eller utföra andra centrala affärsfunktioner kan bedömningen förändras.

Ingen generell frizon: Det räcker inte att kalla verksamheten administrativ, förberedande eller tillfällig. Skatteverket utgår från vilka aktiviteter som faktiskt utförs och hur viktiga de är för företagets affärsverksamhet.

Skillnaden mellan filial och fast driftställe

Begreppen kan förekomma samtidigt men reglerar olika frågor.

Filial

En registrerad del av ett utländskt företag som bedriver verksamhet i Sverige.

Registreringen och de företagsrättsliga uppgifterna hanteras av Bolagsverket.

Läs fakta om filial
≠
Fast driftställe

Ett skatterättsligt begrepp som avgör om och i vilken omfattning ett utländskt företags näringsinkomst ska beskattas i Sverige.

Bedömningen hanteras av Skatteverket utifrån den faktiska verksamheten.

Vad innebär ett fast driftställe?

Ett fast driftställe kan påverka flera delar av företagets svenska administration.

Svensk inkomstskatt

Det utländska företaget ska normalt beskattas i Sverige för den inkomst som kan hänföras till det fasta driftstället.

Inkomstdeklaration

Företaget ska normalt lämna svensk inkomstdeklaration och redovisa den verksamhet och det resultat som hör till det fasta driftstället.

Vinstallokering

Företaget behöver beräkna vilken del av dess intäkter, kostnader och resultat som ska hänföras till verksamheten i Sverige.

Arbetsgivarskyldigheter

Företaget kan behöva göra skatteavdrag, redovisa arbetsgivaravgifter och hantera arbetsgivardeklarationer enligt svenska regler.

Bokföring och dokumentation

Bokförings- eller dokumentationsskyldigheter kan uppkomma beroende på hur verksamheten bedrivs och om filiallagens regler är tillämpliga.

Skatteavtal

Ett tillämpligt skatteavtal kan påverka om Sverige har rätt att beskatta inkomsten och hur dubbelbeskattning ska undvikas.

Det är normalt endast den inkomst som kan hänföras till det fasta driftstället som beskattas i Sverige på denna grund. Resultatet ska i princip beräknas som om den svenska verksamheten vore en fristående och oberoende verksamhet.

Om företaget inte har ett fast driftställe

Ett utländskt företag utan fast driftställe beskattas normalt inte för näringsinkomst från ett fast driftställe i Sverige.

Företaget kan ändå ha andra svenska skyldigheter. Det kan bland annat behöva göra skatteavdrag för arbete som utförs i Sverige, betala arbetsgivaravgifter eller lämna särskilda uppgifter till Skatteverket.

Även momsregistrering och andra registreringar bedöms enligt sina egna regler.

Särskilda uppgifter

Vissa utländska företag utan fast driftställe måste årligen lämna särskilda uppgifter till Skatteverket.

Uppgifterna används för att Skatteverket ska kunna bedöma om företaget är skattskyldigt i Sverige och om ett fast driftställe har uppstått.

Läs mer om filial och SUF-bolag

På våra andra informationssidor finns mer om registrering, företagsform och löpande administration.

Vad är ett SUF-bolag? En introduktion till ett utländskt bolag med svensk filial. Så startar man en filial Registreringsprocessen, handlingarna och de praktiska stegen. Fakta om filial Juridisk ställning, ansvar, ledning, bokföring och rapportering.

Kontrollera aktuell myndighetsinformation

Regler och bedömningar kan ändras. Kontrollera därför alltid aktuell information hos ansvarig myndighet.

Skatteverket

Skatteverket har information om bedömningen av fast driftställe, skatt, deklaration och arbetsgivarskyldigheter.

Läs hos Skatteverket ↗

Bolagsverket

Bolagsverket har aktuell information om filialregistrering, företagsuppgifter, handlingar och registreringsändringar.

Besök Bolagsverket ↗

Vanliga frågor om fast driftställe

Får en registrerad filial automatiskt ett fast driftställe?
Nej. En filialregistrering innebär inte automatiskt att det finns ett fast driftställe. Skatteverket gör en separat bedömning av hur verksamheten faktiskt bedrivs i Sverige.
Kan ett företag ha fast driftställe utan filial?
Ja. Ett fast driftställe kan uppstå genom företagets faktiska verksamhet, plats, ledning eller representant i Sverige även om en filial inte har registrerats.
Är sex månader alltid den avgörande tidsgränsen?
Nej. Verksamhet anses normalt stadigvarande när den pågår i minst sex månader, men tidsperioden är inte ensam avgörande. Återkommande verksamhet och särskilda regler i skatteavtal kan påverka bedömningen.
Kan ett hemmakontor bli ett fast driftställe?
Ja, under vissa förhållanden. Det kan bli aktuellt om företagets affärsverksamhet kontinuerligt bedrivs från bostaden och platsen i praktiken används för företagets verksamhet.
Medför en svensk postadress ett fast driftställe?
Inte i sig. En postadress eller administrativ adress är normalt inte tillräcklig. Bedömningen grundas på om företagets affärsverksamhet faktiskt bedrivs från en stadigvarande plats i Sverige.
Kan försäljning i Sverige skapa ett fast driftställe?
Ja, det kan vara möjligt. Det är särskilt relevant om försäljning bedrivs från en stadigvarande plats eller om en person i Sverige regelmässigt ingår bindande avtal för det utländska företaget.
Beskattas företagets hela vinst i Sverige?
Normalt beskattas den inkomst som kan hänföras till det fasta driftstället. Företaget behöver därför beräkna och dokumentera vilken del av resultatet som hör till den svenska verksamheten.
Behöver ett företag utan fast driftställe göra något i Sverige?
Det kan fortfarande finnas skyldigheter rörande exempelvis skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, moms eller särskilda uppgifter. Avsaknad av fast driftställe innebär därför inte automatiskt att företaget saknar alla svenska skyldigheter.
Vem avgör om företaget har ett fast driftställe?
Skatteverket bedömer frågan utifrån svensk lag, tillämpligt skatteavtal och de faktiska omständigheterna i verksamheten.

Planerar du verksamhet i Sverige genom ett utländskt bolag?

BolagsRegistrering hjälper till med administrativ support, dokumenthantering och koordinering kring ett brittiskt Ltd och en svensk filial.

Se vårt SUF-paket Kontakta BolagsRegistrering
Information: Innehållet på sidan är generell information och utgör inte juridisk, skattemässig eller finansiell rådgivning. BolagsRegistrering tillhandahåller administrativ support, dokumenthantering och koordinering. Bedömningen av fast driftställe är individuell och grundas på företagets faktiska verksamhet, svensk lag och eventuellt tillämpligt skatteavtal. Vid skattefrågor bör företaget kontakta Skatteverket eller en kvalificerad skatterådgivare.